Порядок оподаткування доходу фізичної особи, отриманого на підставі договору емфітевзису, регулюється п. 170.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Відповідно до вказаного пункту ПКУ:
«Податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі».
Отже, сільськогосподарське підприємство, як користувач чужою земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб на основі договорів емфітевзису повинно відобразити дохід, отриманий фізичною особою на підставі договору емфітевзису у формі 1-ДФ.

Звертаємо увагу, що з 01.07.2020 у формі 1-ДФ дохід від надання земельної ділянки сільськогосподарського призначення в емфітевзис, згідно п. 170.1 ПКУ, відображається з однакою доходу «195».

Така норма, наразі, закріплена в чинній редакції наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку».

При цьому до 30.06.2020, податковий орган рекомендував відображати виплати по договору емфітевзису в 1-ДФ з ознакою доходу «106». Зокрема, такий висновок міститься в Листі ГУ ДФС у Волинській області від 01.02.2019.

Інформація підготовлена
Юридично консультаційна служба Всеукраїнська Аграрна Рада разом з командою Crowe A&A Ukraine та Ольга Богданова (Olga Bogdanova) (партнер Crowe Erfolg Ukraine)